Будівництво – це складна галузь, де ефективне управління ресурсами є ключовим фактором успіху. Одним із найважливіших аспектів цього управління є облік будівельних матеріалів. Правильно налагоджений облік дозволяє не лише контролювати витрати та запобігати крадіжкам, але й забезпечує точність фінансової звітності, оптимізує податкове навантаження та сприяє прийняттю обґрунтованих управлінських рішень.
Ця стаття надасть вам вичерпну інформацію про всі ключові аспекти обліку будівельних матеріалів в Україні, від нормативного регулювання до практичних порад та автоматизації процесів.
Що таке будівельні матеріали в бухгалтерському обліку?
З точки зору бухгалтерського обліку, будівельні матеріали належать до запасів. Це матеріальні активи, які підприємство утримує для:
- Використання у процесі будівельного виробництва: Цемент, пісок, щебінь, цегла, арматура, труби, кабелі, фарба, оздоблювальні матеріали тощо.
- Продажу: Якщо будівельна компанія також займається торгівлею будматеріалами.
Важливо відрізняти будівельні матеріали від:
- Малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП): Інструменти, спецодяг, інвентар, які використовуються менше одного року або одного операційного циклу.
- Основних засобів: Будівельна техніка, обладнання, транспортні засоби, які використовуються тривалий час (зазвичай більше року) і вартість яких перевищує встановлений підприємством ліміт.
Класифікація матеріалів відбувається на основі їх призначення та ролі у виробничому процесі.
Нормативно-правова база обліку будівельних матеріалів в Україні
Основним документом, що регулює облік запасів, до яких належать і будівельні матеріали, є Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 “Запаси” (НП(С)БО 9). Цей стандарт визначає порядок визнання, оцінки, відображення у звітності та списання запасів.
Крім НП(С)БО 9, важливе значення мають:
- Податковий кодекс України (ПКУ): Регулює питання, пов’язані з ПДВ при придбанні та списанні матеріалів, а також визнання витрат для цілей оподаткування прибутку.
- Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів: Надають детальніші роз’яснення щодо застосування НП(С)БО 9.
- Внутрішні документи підприємства: Наказ про облікову політику (де закріплюються методи оцінки вибуття запасів, поріг суттєвості для МШП тощо), положення про складське господарство, посадові інструкції матеріально відповідальних осіб (МВО).
Основні етапи обліку будівельних матеріалів
Процес обліку будівельних матеріалів охоплює кілька ключових етапів:
1. Надходження матеріалів
- Документування: Кожне надходження матеріалів повинно бути підтверджене первинними документами:
- Накладна (видаткова накладна від постачальника).
- Товарно-транспортна накладна (ТТН), якщо була доставка автотранспортом.
- Прибутковий ордер (типова форма № М-4) або Акт приймання-передачі – складаються комісією підприємства при оприбуткуванні на склад.
- Податкова накладна (для підтвердження права на податковий кредит з ПДВ).
- Визначення первісної вартості: Матеріали зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає (згідно з п. 9 НП(С)БО 9):
- Ціну придбання за вирахуванням непрямих податків (якщо вони відшкодовуються) та знижок.
- Транспортно-заготівельні витрати (ТЗВ): витрати на доставку, навантаження, розвантаження, страхування ризиків транспортування. ТЗВ можуть обліковуватися окремо на субрахунку або безпосередньо включатися до первісної вартості кожної одиниці запасів.
- Інші витрати, безпосередньо пов’язані з придбанням матеріалів та доведенням їх до стану, придатного для використання (наприклад, витрати на доробку, сортування).
- Бухгалтерські проведення:
- Отримано матеріали від постачальника: Дт 201 “Сировина й матеріали” (або 205 “Будівельні матеріали”) Кт 631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”.
- Відображено податковий кредит з ПДВ: Дт 641/ПДВ Кт 631.
- Оплачено постачальнику: Дт 631 Кт 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.
2. Зберігання та внутрішнє переміщення
- Складський облік: На складі ведеться кількісно-сумовий або кількісний облік матеріалів. Використовуються Картки складського обліку (типова форма № М-12) для кожного номенклатурного номера матеріалу. Матеріально відповідальна особа (комірник) регулярно складає Матеріальний звіт про рух ТМЦ.
- Матеріальна відповідальність: З комірниками та іншими особами, відповідальними за зберігання матеріалів (наприклад, виконробами на об’єктах), укладаються договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність.
- Внутрішнє переміщення: Передача матеріалів зі складу на будівельний майданчик або між об’єктами оформлюється:
- Лімітно-забірними картками (типові форми № М-8, М-9) – при систематичному відпуску матеріалів.
- Накладними-вимогами на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11).
3. Використання (списання) матеріалів у виробництво
Це один із найважливіших етапів, де визначається собівартість будівництва.
- Методи оцінки вибуття: НП(С)БО 9 дозволяє застосовувати один із таких методів (закріплюється в наказі про облікову політику):
- Ідентифікованої собівартості: Застосовується для унікальних або не взаємозамінних запасів.
- Середньозваженої собівартості: Вартість розраховується діленням загальної вартості залишку та надходження матеріалів на їх загальну кількість (розрахунок може проводитися періодично або при кожному вибутті).
- FIFO (First-In, First-Out): Першим вибуває той матеріал, що надійшов першим. Списання відбувається за цінами найперших закупівель.
- Метод LIFO (Last-In, First-Out) не передбачений НП(С)БО 9.
- Документування: Списання матеріалів на витрати будівництва (рахунок 23 “Виробництво”) або інші витрати (91, 92, 93, 94) оформлюється:
- Актами на списання матеріалів: Складаються комісією на підставі звітів виконробів, журналів виконання робіт.
- Звітами про використання матеріалів: Можуть містити порівняння фактичної витрати з нормативною. Надзвичайно важливо коректно оформлювати ці документи, адже від цього залежить правильність визначення фінансового результату. Більш детально про документальне оформлення списання можна дізнатися тут.
- Порівняння з нормами: Фактичні витрати матеріалів порівнюються з виробничими нормами витрат (якщо вони розроблені на підприємстві). Виявлені перевитрати аналізуються на предмет причин (псування, крадіжки, технологічні втрати). Понаднормативні втрати не включаються до собівартості будівництва.
- Бухгалтерські проведення:
- Списано матеріали на будівництво об’єкта: Дт 23 “Виробництво” Кт 201, 205.
- Списано матеріали на загальновиробничі потреби: Дт 91 Кт 201, 205.
- Списано матеріали на адміністративні потреби: Дт 92 Кт 201, 205.
4. Інвентаризація будівельних матеріалів
- Мета: Перевірка фактичної наявності матеріалів та їх відповідності даним бухгалтерського обліку, виявлення надлишків або нестач, перевірка умов зберігання.
- Періодичність: Проводиться обов’язково перед складанням річної фінансової звітності, а також в інших випадках (зміна МВО, крадіжки, стихійні лиха). Може проводитись і частіше за рішенням керівництва.
- Документування: Результати фіксуються в Інвентаризаційних описах та Звіряльних відомостях.
- Відображення результатів:
- Надлишки: Оприбутковуються з визнанням іншого операційного доходу (Дт 201, 205 Кт 719).
- Нестачі в межах норм природного убутку: Списуються на витрати (Дт 947 Кт 201, 205).
- Нестачі понад норми (з вини МВО): Відносяться на розрахунки з відшкодування завданих збитків (Дт 947 Кт 201, 205; одночасно Дт 375 Кт 716 на суму, що підлягає відшкодуванню).
Особливості обліку в будівництві
- Облік на об’єктах будівництва: Матеріали, передані на будівельний майданчик, залишаються у складі запасів підприємства, але аналітичний облік ведеться в розрізі об’єктів та матеріально відповідальних осіб (виконробів).
- Давальницькі матеріали: Матеріали, отримані від замовника для виконання робіт, обліковуються на позабалансовому рахунку 022 “Матеріали, прийняті для переробки”. Витрачання таких матеріалів відображається тільки в кількісному виразі та підтверджується звітом про використання давальницької сировини.
- Списання втрат: Нормативні технологічні втрати включаються до собівартості будівництва. Понаднормативні втрати (бій, псування) списуються на інші операційні витрати (рахунок 947) або відшкодовуються винними особами.
- Поворотні матеріали: Матеріали, отримані від демонтажу конструкцій або тимчасових споруд, які придатні для подальшого використання або продажу, оприбутковуються за чистою вартістю реалізації або в оцінці можливого використання (Дт 209 “Інші матеріали” Кт 719 або 23, якщо зменшують собівартість).
Автоматизація обліку будівельних матеріалів
Сучасні умови вимагають автоматизації облікових процесів. Використання спеціалізованого програмного забезпечення (наприклад, модулі для будівництва в 1С:Підприємство, BAS Будівництво або інші ERP-системи) дозволяє:
- Оперативно відображати надходження, переміщення та списання матеріалів.
- Автоматично розраховувати собівартість за обраним методом.
- Формувати необхідні первинні документи та звіти (картки складського обліку, матеріальні звіти, акти списання).
- Контролювати залишки матеріалів на складах та об’єктах в режимі реального часу.
- Інтегрувати дані обліку матеріалів з іншими модулями (закупівлі, виробництво, бухгалтерія).
Для поглибленого розуміння конкретних бухгалтерських проведень та підходів до автоматизації, можна ознайомитись з додатковими матеріалами, наприклад, тут.
Типові помилки та як їх уникнути
- Неповне або несвоєчасне оформлення первинних документів: Призводить до неможливості підтвердити витрати та податковий кредит, ризиків при перевірках. Рішення: Суворий контроль за документообігом.
- Помилки у визначенні первісної вартості: Не включення ТЗВ або інших супутніх витрат. Рішення: Чітке визначення складу первісної вартості в обліковій політиці.
- Некоректний вибір або застосування методу оцінки вибуття: Може спотворювати собівартість об’єктів. Рішення: Обґрунтований вибір методу та послідовне його застосування.
- Відсутність належного контролю за МВО та проведення інвентаризацій: Створює умови для нестач та крадіжок. Рішення: Регулярні інвентаризації, договори про матеріальну відповідальність.
- Неправильне списання понаднормативних втрат: Завищення собівартості будівництва. Рішення: Чітке розмежування нормативних та понаднормативних втрат.
Поради щодо ефективного управління матеріальними запасами
Облік – це не самоціль, а інструмент управління. Для підвищення ефективності:
- Плануйте потребу: Точний розрахунок необхідних матеріалів на основі проектно-кошторисної документації та графіків робіт допоможе уникнути надлишкових запасів або простоїв через їх нестачу.
- Оптимізуйте закупівлі: Вибирайте надійних постачальників, аналізуйте ціни та умови постачання.
- Налагодьте логістику та зберігання: Забезпечте належні умови зберігання для запобігання псуванню та втратам, оптимізуйте доставку на об’єкти.
- Впроваджуйте контроль: Регулярні звірки, інвентаризації та аналіз відхилень від норм.
- Аналізуйте ефективність: Оцінюйте оборотність запасів, аналізуйте причини перевитрат та неліквідів. Правильно налагоджений бухгалтерський облік надає необхідні дані для такого аналізу, детальніше про зв’язок ефективного управління запасами та правильного бухгалтерського обліку описано тут.
Висновки
Точний та своєчасний облік будівельних матеріалів є невід’ємною частиною успішного управління будівельним бізнесом. Він забезпечує контроль над однією з найбільших статей витрат, дозволяє оптимізувати фінансові потоки, запобігати зловживанням та формувати достовірну фінансову звітність. Дотримання вимог НП(С)БО 9, належне документальне оформлення всіх операцій, регулярний контроль та використання сучасних інструментів автоматизації – запорука ефективності облікового процесу та стабільності вашого бізнесу.
Disclaimer: Ця стаття носить інформаційний характер. Для вирішення конкретних облікових завдань рекомендується звертатися до кваліфікованих бухгалтерів або аудиторів.